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    什么是行政单位的储备物资和公共基础设施

    来源:http://www.gt0577.cn 发布时间:2020-02-12 点击数: 73

      一,储备物资准则所称的储备物资,是指会计主体为满足实施与发展战略、进行抗灾救灾、应对公共突发事件等特定公共需求而控制的,同时具有下列特征的有形资产:

      2,其购入、存储保管、更新(轮换)、等由及相关部门发布的专门管理制度规范。储备物资主要包括战略及能源物资、抢险抗灾救灾物资、农产品、医药物资和重要商品物资,通常情况下由会计主体委托承储单位存储。

      企业以及纳入企业财务管理体系的事业单位接受委托收储并按企业会计准则核算的储备物资,不适用本准则。

      二,公共基础设施准则所称的公共基础设施,是指会计主体为满足公共需求而控制的,同时具有以下特征的有形资产:

      (3)一般不可。公共基础设施主要包括市政基础设施(如城市道、桥梁、、公交场站、灯、广场、公园绿地、室外公共健身器材,以及环卫、排水、供水、供电、供气、供热、污水处理、垃圾处理系统等)、交通基础设施(如公、航道、港口等)、水利基础设施(大坝、堤防、水闸、泵站、渠道等)和公共基础设施。

      于公共基础设施、不构成公共基础设施使用不可缺少组成部分的管理用屋建筑物、设备、车辆等,适用《会计准则第3——固定资产》。

      属于文物文化资产的公共基础设施,适用相关会计准则。采用和资本合作模式(即PPP模式)形成的公共基础设施的确认和初始计量,适用相关会计准则。

      我国公共基础设施规模庞大,为经济发展提供了强有力的基础支撑条件。我国储备物资包括战略及能源物资、抢险抗灾救灾物资、农产品、医药物资和重要商品物资,对于保障、服务国计民生具有重要意义。

      但是,由于相关法规制度尚不健全及历史原因,通常情况下,行政事业单位仅在其账簿中核算其占有、使用的资产,由会计主体控制的、满足公共需要的大量的公共基础设施资产和储备物资因此未入账核算或未恰当核算,导致投资形成的巨额公共基础设施资产和储备物资在会计主体资产负债表中未得到全面反映。

      党的三中全会将建立权责发生制的综合财务报告制度作为深化财税体制的重要举措,新修订的《预算法》要求各级财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的综合财务报告。

      在建立以权责发生制会计核算为基础,以编制和报告资产负债表、收入费用表等报表为核心的权责发生制综合财务报告制度的过程中,研究制定公共基础设施和储备物资会计准则、规范这两类重要资产的会计核算问题,具有深刻的政策背景和迫切的现实需求。

      一、公共基础设施准则所称的公共基础设施,是指会计主体为满足公共需求而控制的,同时具有以下特征的有形资产:

      公共基础设施主要包括市政基础设施(如城市道、桥梁、、公交场站、灯、广场、公园绿地、室外公共健身器材,以及环卫、排水、供水、供电、供气、供热、污水处理、垃圾处理系统等)、交通基础设施(如公、航道、港口等)、水利基础设施(大坝、堤防、水闸、泵站、渠道等)和公共基础设施。

      于公共基础设施、不构成公共基础设施使用不可缺少组成部分的管理用屋建筑物、设备、车辆等,适用《会计准则第3——固定资产》。

      属于文物文化资产的公共基础设施,适用相关会计准则。采用和资本合作模式(即PPP模式)形成的公共基础设施的确认和初始计量,适用相关会计准则。

      二、储备物资准则所称的储备物资,是指会计主体为满足实施与发展战略、进行抗灾救灾、应对公共突发事件等特定公共需求而控制的,同时具有下列特征的有形资产:

      储备物资主要包括战略及能源物资、抢险抗灾救灾物资、农产品、医药物资和重要商品物资,通常情况下由会计主体委托承储单位存储。企业以及纳入企业财务管理体系的事业单位接受委托收储并按企业会计准则核算的储备物资,不适用本准则。

      在我国现行行政事业单位会计准则制度中,除2013年修订发布的《行政单位会计制度》单独设置了“公共基础设施”、“储备物资”两个会计科目外,制度均未规范这两类资产的会计核算。

      公共基础设施准则和储备物资准则科学、全面、系统地规范了两类资产的会计确认、计量和相关信息的披露,主要创新体现在以下方面:

      关于公共基础设施的概念,目前在我国尚无的定义。我们本着与会计主体占有、使用的固定资产相区别的原则,结合国内公共基础设施管理的现状。

      在合理继承《行政单位会计制度》关于公共基础设施定义的基础上,积极借鉴国际公共部门会计准则和有关国家关于公共基础设施特征的表述,对公共基础设施的概念进行了界定,明确该资产是指会计主体为满足公共需求而控制的有形资产,且同时满足以下特征:

      关于储备物资的概念,有关规章和规范性文件分别从不同角度对其进行了定义,但是,尚缺乏能够涵盖各级各类部门所管理物资的的概念界定。

      在综合考虑我国储备物资品种繁多、管理体系复杂等现实情况基础上,我们从区别于存货的角度,对储备物资的概念进行了界定,突出强调储备物资的目的是为了满足特定公共需求,且同时满足以下特征:

      《基本准则》将资产界定为会计主体“控制”的经济资源,对于公共基础设施和储备物资,如何将“控制”一词具体化尤为关键。

      就公共基础设施而言,其在建造、管理和等方面往往涉及多个部门,很多时候还涉及多个级次,导致其会计确认主体也不十分明确。

      我们在课题研究基础上,结合行政事业单位国有资产管理的最新动向,确立了“谁负责管理、谁入账”的原则,即,在通常情况下,符合资产确认条件的公共基础设施,应当由按对其负有管理职责的会计主体予以确认。

      多个会计主体共同管理的公共基础设施,应当由对该资产负有主要管理职责或者承担后续主要支出责任的会计主体予以确认。

      分为多个组成部分由不同会计主体分别管理的公共基础设施,应当由各个会计主体分别对其负责管理的公共基础设施的相应部分予以确认。

      负有管理公共基础设施职责的会计主体通过购买服务方式委托企业或会计主体代为管理公共基础设施的,该公共基础设施应当由委托方予以确认。

      从储备物资管理体系来看,往往涉及多个级层的部门、单位,从职责分工角度包括行政管理部门和基层承储单位。行政管理部门负责储备物资收储、存储保管、更新(轮换)、等的组织管理工作;基层承储单位根据行政管理部门指令进行具体执行与运作。

      大量调查研究结果表明,能够实质上对储备物资实施“控制”的是其行政管理部门而非基层承储单位。

      因此,储备物资准则对储备物资负有行政管理职责的会计主体为储备物资的确认主体,对储备物资不负有行政管理职责但接受委托负责执行其存储保管等工作的会计主体应当将受托代储的储备物资作为受托代理资产核算。

      另外,由于储备物资的“行政管理职责”涉及收储计划、更新(轮换)计划、方案等的提出、拟定、审批等,而提出、拟定、审批职责有时存在由不同部门行使的情况。

      为了进一步明确储备物资的会计确认主体,储备物资准则充分考虑现行做法和实务可操作性,将会计确认主体限定为“提出或拟定收储计划、更新(轮换)计划、方案等”的主体。

      资产的价值计量是会计核算的关键环节,也是资产管理的重要基础。公共基础设施准则和储备物资准则在合理吸收现行《行政单位会计制度》两个会计科目相关的基础上,对公共基础设施和储备物资的初始计量和后续计量要求进行了全面系统地。

      关于公共基础设施,在初始计量方面,对自行建造、改扩建、接受无偿调入和无偿捐赠、外购等多种方式获得的公共基础设施的初始入账成本进行了。

      在后续计量方面,对于公共基础设施折旧或摊销的资产范围、折旧年限、折旧方法等进行了明确,对于公共基础设施无偿调出、对外捐赠、报废或毁损等处置环节的会计处理要求也做了原则性。

      关于储备物资,在初始计量方面,了通过外购、委托加工、接受捐赠、无偿调入、盘盈等多种方式取得储备物资的计量要求;在后续计量方面,了储备物资发出的计价以及不同情形发出储备物资和储备物资报废、毁损、盘亏等情形的会计处理要求。

      考虑到目前实务中有大量的公共基础设施和储备物资没有纳入会计主体的会计核算,或者部分公共基础设施和储备物资按照资产类别进行核算,公共基础设施准则和储备物资准则均在附则部分对存量资产在本准则首次执行日的会计处理原则进行了。

      具体而言,对于应当确认为公共基础设施(或储备物资)、但已经确认为固定资产、存货或资产类别的资产,会计主体应当在本准则首次执行日按该资产账面价值重分类为公共基础设施(或储备物资)。

      对于应当确认但尚未入账的存量公共基础设施(或储备物资),会计主体应当在本准则首次执行日按照历史成本/评估价值/重置成本三个层次依次判断确定其初始入账成本。

      此外,公共基础设施准则和储备物资准则立足权责发生制综合财务报告编制和资产管理需要,对两类资产相关信息的披露也提出了具体要求。

      一、公共基础设施准则所称的公共基础设施,是指会计主体为满足公共需求而控制的,同时具有以下特征的有形资产:

      二、公共基础设施主要包括市政基础设施(如城市道、桥梁、、公交场站、灯、广场、公园绿地、室外公共健身器材,以及环卫、排水、供水、供电、供气、供热、污水处理;

      垃圾处理系统等)、交通基础设施(如公、航道、港口等)、水利基础设施(大坝、堤防、水闸、泵站、渠道等)和公共基础设施。

      于公共基础设施、不构成公共基础设施使用不可缺少组成部分的管理用屋建筑物、设备、车辆等,适用《会计准则第3——固定资产》。

      基础设施所提供的公共服务是所有的商品与服务的生产所必不可少的,若缺少这些公共服务,商品与服务(主要指直接生产经营活动)便难以生产或提供。

      绝大部分基础设施所提供的服务几乎是不能通过贸易进口的。一个国家可以从国外和引进技术设备,但要从国外直接整体引进机场、公、水厂是难以想象的。

      通常情况下,基础设施只有达到一定规模时才能提供服务或有效的提供服务,象公、机场、港口、、水厂等这样的行业,小规模的投资是不能发挥作用的。如电站大坝不能只建到河中间、机场跑道不能留半截不修完、连接两城市的轻轨不能只建一半等等。

      有一部分的基础设施提供的服务具有相对的非竞争性和非排他性,类似于公共物品。非竞争性是指:物品的生产成本不会随着物品消费地增加而增加,即边际成本为零。比如国防这种公共物品,每年的国防费用都是固定的不会因为今年一个新出生的婴儿而增加国防费用。

      非排他性是指:当某人使用基础设施所提供的服务时,不可能他人使用;或要在花费很高的成本后才能,对这样的服务,实际上任何人都不可能将另外的人排除在外即存在免费搭车。

      公共基础设施准则所称的公共基础设施,是指会计主体为满足公共需求而控制的,同时具有以下特征的有形资产:

      公共基础设施主要包括市政基础设施(如城市道、桥梁、、公交场站、灯、广场、公园绿地、室外公共健身器材,以及环卫、排水、供水、供电、供气、供热、污水处理、垃圾处理系统等)、交通基础设施(如公、航道、港口等)、水利基础设施(大坝、堤防、水闸、泵站、渠道等)和公共基础设施。

      于公共基础设施、不构成公共基础设施使用不可缺少组成部分的管理用屋建筑物、设备、车辆等,适用《会计准则第3——固定资产》。

      储备物资准则所称的储备物资,是指会计主体为满足实施与发展战略、进行抗灾救灾、应对公共突发事件等特定公共需求而控制的,同时具有下列特征的有形资产:

      储备物资主要包括战略及能源物资、抢险抗灾救灾物资、农产品、医药物资和重要商品物资,通常情况下由会计主体委托承储单位存储。企业以及纳入企业财务管理体系的事业单位接受委托收储并按企业会计准则核算的储备物资,不适用本准则。

      在我国现行行政事业单位会计准则制度中,除2013年修订发布的《行政单位会计制度》单独设置了“公共基础设施”、“储备物资”两个会计科目外,制度均未规范这两类资产的会计核算。

      公共基础设施准则和储备物资准则科学、全面、系统地规范了两类资产的会计确认、计量和相关信息的披露,主要创新体现在以下方面:

      关于公共基础设施的概念,目前在我国尚无的定义。我们本着与会计主体占有、使用的固定资产相区别的原则,结合国内公共基础设施管理的现状。

      在合理继承《行政单位会计制度》关于公共基础设施定义的基础上,积极借鉴国际公共部门会计准则和有关国家关于公共基础设施特征的表述,对公共基础设施的概念进行了界定,明确该资产是指会计主体为满足公共需求而控制的有形资产,且同时满足以下特征:

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      1、储备物资,是指会计主体为满足实施与发展战略、进行抗灾救灾、应对公共突发事件、实施宏观调控等特定公共需求而控制的,同时具有以下特征的物资(如战略原料、抢险救灾物资、主要农产品、医药器材、重要商品物资等)

      2、公共基础设施,是指会计主体为满足使用需要而负责管理的,同时具有以下特征的有形资产:

      公共基础设施主要包括市政基础设施(如城市道、桥梁、、公交、广场、绿地、排水、供水、供电、供气、供热、污水处理、垃圾处理系统等)、交通基础设施(如公、航道、港口等)、水利基础设施和公共基础设施。

      该科目核算行政单位直接储存管理的各级应急和救灾储备物资。负责采购并拥有储备物资调拨的行政单位将储备物资交由行政单位代为储存的,采购单位通过该科目核算,代储单位将受托代储的储备物资作为受托代理资产核算。该科目属于资产类科目,按照储备物资的种类、品种、存放地点进行明细核算,核算方法类似“存货”科目。

      1.外购储备物资时,借记“储备物资 ”,贷记“资产基金―储备物资 ”,同时,按实际支付的金额,借记“经费支出”,贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目;接受捐赠、无偿调入的储备物资验收入库时,按确定的成本,借记“储备物资”,贷记“资产基金――储备物资”,按实际支付的补价、运输费等金额,借记“经费支出”,贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

      2.对外捐赠、无偿调出储备物资时,按实际成本,借记“资产基金――储备物资”,贷记“储备物资 ”,发生由行政单位承担的运输费等支出时,借记“经费支出”,贷记“零余额账户用款额度”、“财政拨款收入”、“银行存款” 等科目;对外出售报废毁损时,借记“待处理财产损溢”,贷记“储备物资”。

      3.要求每年对储备物资进行盘点,盘盈时,借记“储备物资”,贷记“待处理财产损溢”,盘亏时,做相反分录。

      该科目核算由行政单位占有并直接负责管理、供使用的工程性公共基础设施资产,包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物。该科目属于资产类科目,按照公共基础设施的类别和项目进行明细核算,核算方法类似“固定资产”科目。

      1.自行建设的公共基础设施,建设完工时,借记“公共基础设施”,贷记“资产基金―公共基础设施”,同时,借记“资产基金―在建工程 ”贷记“在建工程”;接受单位移交的公共基础设施时,借记“公共基础设施”,贷记“资产基金――公共基础设施 ”科目。

      2.发生后续支出的,为增加公共基础设施使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮的支出,应予资本化,借记“公共基础设施”,贷记“资产基金――公共基础设施”科目;为公共基础设施正常使用而发生的日常修理支出,应予费用化,借记有关支出科目,贷记“零余额账户用款额度”、“财政拨款收入”、“银行存款”等科目。

      3.行政单位的公共基础设施移交单位时,借记“资产基金――公共基础设施 ”、“累计折旧”,贷记“公共基础设施”科目;报废毁损时,借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”,贷记“公共基础设施”科目。

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